Cuenta de caja. Como ya se indicó, el saldo de la cuenta de Caja expresa la existencia en efectivo; sin embargo, al terminar el ejercicio, es necesario comprobar si en realidad dicho saldo corresponde al numerario que materialmente existe en la caja, para lo cual es preciso practicar una operación que recibe el nombre de arqueo de caja.
Arqueo de caja. Entendemos por arqueo de caja el recuento material del dinero en efectivo.
Al terminar el ejercicio, se pueden presentar los siguientes casos:
1. Que el valor del arqueo coincida con el saldo de la cuenta de Caja.
2. Que el valor del arqueo sea menor que el saldo de la cuenta de Caja; en este caso, la diferencia constituye un faltante.
3. Que el valor del arqueo sea mayor que el saldo de la cuenta de Caja; en este caso, la diferencia constituye un sobrante.
Cuando el valor del arqueo coincide con el saldo de la cuenta de Caja, no es necesario hacer ajustes, puesto que no hay diferencia.
Cuando el valor del arqueo sea menor que el saldo de la cuenta de Caja, el faltante puede tener un origen en:
a) Operaciones no reportadas por el cajero.
b) Cantidades dispuestas por el cajero o pagadas de más.
A continuación se presentan los asientos de ajustes correspondientes a los casos anteriores.
Faltante por operaciones no reportadas por el cajero. El valor del faltante por operaciones no reportadas se abona en la cuenta de Caja y se carga en las cuentas que procedan en cada caso.
Faltante por cantidades dispuestas por el cajero o pagadas de más. El valor del faltante por cantidades dispuestas por el cajero o pagadas de más, se abona en la cuenta de Caja y se carga en la cuenta personal del cajero para asentar la obligación que tiene de pagar dicho faltante.
Cuando el faltante en caja sea por una pequeña cantidad, su importe se puede considerar como una pérdida, siempre y cuando así lo autorice la gerencia. Ejemplo:
El ajuste para registrar el faltante es el siguiente:
Cuando el valor del arqueo sea mayor que el saldo de la cuenta de Caja, el sobrante puede tener su 558 origen en:
a) Operaciones no reportadas por el cajero.
b) Cantidades cobradas de más por el cajero.
Sobrante por operaciones no reportadas por el cajero. El valor del sobrante por operaciones no reportadas se carga en la cuenta de Caja y se abona en las cuentas que proceden, en cada caso.
Sobrante por cantidades cobradas de más por el cajero. Cuando no se logre determinar el origen del sobrante, su valor se debe considerar como una utilidad.
AJUSTE DE LA CUENTA DE BANCOS
Cuenta de Bancos. El saldo de la cuenta de Bancos representa el valor del efectivo depositado en distintas instituciones bancarias; sin embargo, hay ocasiones en que dicho saldo no coincide con el valor de los estados de cuenta de los bancos que manejan los fondos de la empresa.
Las circunstancias por las cuales el saldo de la cuenta de bancos no coincide con el valor de los estados de cuenta son varias, entre las cuales podemos mencionar las siguientes:
a) Qué existan cheques expedidos aún no cobrados por las personas a quienes se dieron.
b) Que la diferencia sea por valores que el banco abona o aumenta en nuestra cuenta.
c) Que la diferencia sea por prestación de servicios que el banco carga o descuenta de nuestra cuenta de cheques.
A continuación se presentan los ajustes correspondientes a los casos anteriores.
Cheques expedidos aún no cobrados. Cuando el saldo de la cuenta de Bancos no coincida con el valor de los estados de cuenta, por existir cheques expedidos que aún no han cobrado las personas a quienes se dieron, no es necesario hacer ajustes, puesto que, al ser cobrados, el saldo queda correcto.
Valores que el Banco abona o aumenta en nuestra cuenta. Los valores que el banco abona o aumenta en nuestra cuenta pueden provenir de intereses de inversiones a plazo fijo, bonificación improcedente de comisión cobrada por cheques devueltos por falta de fondos, bonificación de intereses por pago anticipado de préstamo personal, etc., el valor de ellos se debe cargar en la cuenta de Bancos y abonar en la de Gastos y productos financieros.
Prestación de servicios que el banco carga o descuenta de nuestra cuenta. La presentación de servicios que el banco carga o descuenta a nuestra cuenta puede ser por cobranza de documentos, situación de fondos, manejo de cuenta de cheques, libramiento de cheques sin fondos, impresión de chequeras especiales, alquiler de cajas de seguridad, etc., el valor de ellos se debe cargar en la cuenta de gastos que corresponda y abonar en la de Bancos; si la prestación de servicios causa IVA el valor de éste se debe cargar en la cuenta de IVA acreditable y abonar en la de Bancos.
AJUSTES DE LA CUENTA DE ALMACÉN
Cuenta de Almacén. El saldo de la cuenta de Almacén constituye la existencia de mercancías; sin embargo, dicho saldo no siempre coincide con el valor del inventario físico, debido a varios motivos, entre los cuales se pueden mencionar los siguientes:
a) Que haya mercancías en malas condiciones; por ejemplo, rotas, pasadas, picadas, etcétera.
b) Que haya mermas de mercancías; esto sucede cuando la mercancía se despacha por peso o medida, y también cuando ella es susceptible de volatilizarse.
c) Que haya sin justificación faltantes de mercancías.
El asiento de ajuste, por los conceptos anteriores, se hace con abono en la cuenta de Almacén para dar salida a la mercancía que ya no existe o se encuentra en malas condiciones; con cargo en la de Gastos de venta cuando el faltante se justifique como normal, o en la de Deudores diversos cuando se compruebe que el almacenista es el responsable. Para explicar con mejor claridad, se incluye el siguiente ejemplo:
Para saber las causas que originaron dicho faltante, se comparó la existencia de las diferentes unidades con la de las subcuentas del Mayor auxiliar correspondiente, procedimiento por medio de lo cual se descubrió:
Los ajustes para registrar los conceptos anteriores, son los siguientes:
AJUSTES PARA DETERMINAR LA UTILIDAD O LA PÉRDIDA EN VENTAS
Una vez ajustadas las cuentas de Caja, Bancos y Almacén se deben hacer los
asientos de ajuste para determinar la utilidad o la pérdida en ventas; a continuación se
enumeran los que proceden, de acuerdo con el registro de mercancía que la empresa
tenga establecido.
Procedimiento global
1.
Para determinar la utilidad o la pérdida en ventas:
Procedimiento analítico
1. Para determinar las ventas netas:
2. Para determinar las compras totales:
3. Para determinar las compras netas:
4. Para determinar la suma o total de mercancías:
5. Para determinar el costo de lo vendido:
6. Para determinar la utilidad o la pérdida en ventas:
Procedimiento de Inventarios perpetuos
1. Para determinar la utilidad o la pérdida en ventas:
AJUSTES DE CUENTAS POR COBRAR
Cuentas de Clientes. El saldo de esta cuenta constituye el valor que los clientes
deben por concepto de ventas a crédito; ahora bien, no sería correcto que el valor total
de dicho saldo apareciera como un activo en el Balance general, puesto que no todas
las cuentas se llegan a cobrar totalmente, debido a diferentes causas, entre las cuales
se pueden mencionar la desaparición de clientes por fallecimiento, cambios de
domicilio, quiebras, incendios, etcétera.
Por tanto, previamente a la presentación del balance general es necesario
estimar como incobrable una parte del saldo de la cuenta de Clientes, pues en caso de
no hacerlo se tendrían que aplicar en ciertos ejercicios pérdidas por cuentas
incobrables correspondientes a otros, lo que originaría que bajo ciertas circunstancias
algunos ejercicios expresaran utilidades superiores a las reales, y otros, inferiores a las
verdaderas.
Para determinar la pérdida probable por créditos incobrables, existen varios
procedimientos, los principales son:
a) Un tanto por ciento sobre el saldo de la cuenta de Clientes.
b) Un tanto por ciento sobre las ventas.
c) Un tanto por ciento sobre cada saldo de cobro dudoso.
Un tanto por ciento sobre el saldo de la cuenta de Clientes. Este procedimiento
consiste en dividir el valor de las pérdidas sufridas por créditos incobrables en los
últimos ejercicios, entre el valor de los saldos de la cuenta de Clientes de esos mismos
periodos, y multiplicar la tasa del tanto por ciento, que resulte, por el valor del saldo de
la cuenta de clientes del ejercicio en el cual se va a calcular la pérdida probable
originada por créditos incobrables.
Ejemplo:
Supongamos que durante los últimos cinco años hubo las pérdidas siguientes:
y que el saldo de la cuenta de Clientes en el siguiente año fue de $ 260 000.00.
Para determinar la pérdida probable arrojada por créditos incobrables
correspondiente al siguiente ejercicio, primero se divide el valor de las pérdidas entre la
suma de los saldos de la cuenta de Clientes, de esta forma:
Después se multiplica la tasa del tanto por ciento por el valor del saldo de la cuenta de
Clientes.
El resultado de estas operaciones ($ 31 200.00) expresa la pérdida probable por
créditos incobrables que debe considerarse en el presente ejercicio.
Un tanto por ciento sobre las ventas. Este procedimiento consiste en dividir el
valor de las pérdidas sufridas por créditos incobrables en los últimos ejercicios, entre el
valor de las ventas de esos mismos periodos, y multiplicar la tasa del tanto por ciento
resultante por el valor de las ventas del ejercicio en el cual se va a calcular la pérdida
probable por créditos incobrables.
Un tanto por ciento sobre cada saldo de cobro dudoso. Este procedimiento
consiste en examinar, cuenta por cuenta, para conocer tanto el tiempo que tienen de
vencidas como los antecedentes de los clientes, y de acuerdo con el grado de riesgo,
aplicar en cada caso un tanto por ciento de pérdida probable.
AJUSTES POR ACUMULACIÓN DE ACTIVO
Los ajustes por acumulación de activo se hacen para que en el Balance general
aparezcan ciertas cantidades que obran a favor de la empresa, no registradas a la
fecha, pero sí existentes como un activo. El principal motivo por el cual dichas
cantidades no aparecen registradas es la falta de liquidación por parte de los deudores.
Los principales valores obtenidos o ganados por la empresa no registrados a la
fecha del Balance, son por los siguientes conceptos:
· Intereses por cobrar.
· Rentas por cobrar.
· Dividendos por cobrar.
Intereses por cobrar. Los intereses por cobrar, por lo regular, los producen las
cuentas vencidas y no pagadas por los deudores: su valor se debe cargar en la cuenta
de Deudores diversos y abonar en la de Gastos y productos financieros: el IVA que
causen dichos intereses se debe cargar en la cuenta del propio deudor y abonar en la
de IVA por pagar.
Ejemplo:
Supongamos que la empresa cobra a sus clientes el 2% de interés mensual a partir
del vencimiento del crédito, y que, al terminar el ejercicio, aparece una letra de cambio
con valor de $ 3 000.00 a cargo del señor Emilio Mora, vencida hace dos meses.
De acuerdo con los datos anteriores, al terminar el ejercicio se tienen intereses
ganados por cobrar con valor de $ 120.00 e IVA a cargo del deudor por $ 18.00, los
cuales se registran por medio del siguiente asiento de ajuste:
Este mismo asiento se hace cuando existan intereses ganados por cobrar a
cargo de Clientes o Deudores diversos.
Por lo que se refiere a los intereses ganados por cobrar a favor de la empresa y
a cargo de Instituciones de crédito por inversiones a plazo fijo o variable, también se
registran por medio del mismo asiento, con la diferencia de que dichos intereses no
causan IVA.
Los intereses por cobrar a cargo de clientes o deudores diversos también se
pueden cargar en una cuenta denominada Intereses por cobrar, la cual aparece en el
Balance general en el grupo del activo circulante.
Rentas por cobrar. Las rentas por cobrar son los ingresos (utilidades)
pendientes de cobro producidos por los bienes que el negocio ha rentado; su valor se
debe cargar en la cuenta de Deudores diversos, y abonar en la de Otros gastos y
productos; en caso de que las rentas causen IVA, el valor de éste se debe cargar en las
propias cuentas de los deudores, y abonar en la de IVA por pagar.
Ejemplo:
Pongamos por caso, que la Empresa tiene rentada parte de su edificio, y que, al
terminar el ejercicio, existen rentas devengadas por cobrar a cargo de inquilinos por la
cantidad de $ 20 000.00, las cuales sí causan IVA.
Las renta por cobrar también se pueden cargar en una cuenta denominada
Rentas por cobrar, la cual aparece en el Balance general en el grupo del activo
circulante.
Dividendos por cobrar. Los dividendos por cobrar son los ingresos pendientes
de cobro producidos por las acciones que el negocio ha adquirido de otras compañías;
su valor se debe cargar en la cuenta de deudores diversos, y abonar en la de Otros
gastos y productos.
Ejemplo:
Supongamos que al terminar el ejercicio existen dividendos por cobrar por $ 14 000.00.
Los dividendos por cobrar también se pueden cargar en una cuenta denominada
Dividendos por cobrar, la cual aparece en el Balance general en el grupo del activo
circulante.
AJUSTES DEL ACTIVO FIJO
Depreciación del activo fijo. Como sabemos, el activo fijo de la empresa está
formado por bienes que tienen cierta permanencia o fijeza y que han sido adquiridos
con el propósito de usarlos; por ejemplo, el edificio, mobiliario, equipo de reparto, etc.,
los cuales debido al uso al que están sometidos o por el simple transcurso del tiempo
están sujetos a una baja de valor que recibe el nombre de depreciación o demérito.
Para determinar la depreciación de los bienes del activo fijo, se deben tener en
cuenta varios elementos, tales como el estado actual en que se encuentran, uso o
servicio que han prestado, tiempo transcurrido desde la fecha en que fueron adquiridos,
etcétera.
Existen varios procedimientos para determinar la depreciación que sufren los
bienes del activo fijo, cuyo estudio corresponde a un curso más avanzado, por lo que,
únicamente para tener una idea de ellos, se va a presentar el más sencillo, conocido
con el nombre de Método de línea recta.
Para poder comprender en qué consiste el Método de línea recta, es necesario
conocer los siguientes términos:
Valor original. Es el precio al que fue adquirido determinado bien.
Vida probable. Es el tiempo que se juzga puede durar en servicio determinado
bien.
Valor de desecho. Es el precio que se considera puede tener el bien después
de haberse usado durante su vida probable.
Depreciación total. Es la diferencia entre el valor original y el de desecho.
Método de línea recta. Este método o procedimiento consiste en restar del valor
original el valor de desecho, la diferencia es la depreciación total.
Ejemplo:
Supongamos que un escritorio con valor original de $ 2 600.00 se le estima una
vida probable de 5 años, después de los cuales se considera que tendrá un valor de
desecho de $ 600.00. Su depreciación total será:
Si se desea conocer la depreciación anual, basta dividir la depreciación total
entre el número de años estimados de vida probable; que en nuestro caso será:
La depreciación anual también se puede determinar mediante la aplicación de la
siguiente fórmula:
Teniendo en cuenta que, tanto la vida probable, como el valor de desecho, son
factores estimativos, pues el bien puede durar más o menos del tiempo calculado y
tener un valor mayor o menor del considerado que tendría al concluir su vida probable,
es natural que, como la depreciación se determina en relación con dichos factores, sea
también estimativa.
Uno de los principios de la contabilidad establece que en las cuentas de activo se
deben registrar 604 únicamente valores reales; por tanto, para cumplir con dicho
principio, la depreciación, por ser estimativa, no debe asentarse directamente en las
cuentas de los bienes que se deprecian, sino en cuentas especiales denominadas
complementarias de activo, de las cuales se destina una para cada clase de activo fijo
sujeto a depreciación. A continuación se presentan las principales cuentas
complementarias de activo fijo de una empresa comercial:
· Depreciación acumulada de edificios
· Depreciación acumulada de mobiliario y equipo de oficina
· Depreciación acumulada de equipo de cómputo electrónico
· Depreciación acumulada de equipo de reparto
· Superávit por revaluación de terrenos, etcétera.
Cuenta de edificios. La depreciación que sufren los edificios, denominados
también construcciones, se deben cargar en las cuentas de Gastos de venta y Gastos
de administración, de acuerdo con los metros cuadrados que del edificio ocupe cada
departamento de la empresa y abonar en la cuenta complementaria del activo
denominada Depreciación acumulada de edificios.
Ejemplo:
Supongamos un edificio con valor original de $ 600 000.00, que tiene 800 metros
cuadrados de construcción, de los cuales corresponden 600 metros al departamento de
ventas y, el resto, al de administración.
De acuerdo con los datos anteriores, el asiento de ajuste para registrar la
depreciación del edificio, es el siguiente:
La depreciación no se abona directamente en la cuenta de Edificios, pues si se
hiciera así, su saldo resultaría evidentemente equivocado, ya que no se tiene la
absoluta certeza de que dicha depreciación sea realmente la sufrida, y es por ello que
el abono se hace en la cuenta complementaria del activo denominada Depreciación
acumulada de edificios.
La cuenta de Depreciación acumulada de edificios, es de naturaleza acreedora, y
aparece en el Balance general disminuyendo el saldo de la cuenta de Edificios, de esta
forma:
Cuenta de
Mobiliario y equipo de oficina. La depreciación de mobiliario y
equipo de oficina se debe cargar en las cuentas de Gastos de venta y Gastos de
administración, de acuerdo con los bienes que presten servicio en cada uno de los
departamentos de la empresa y abonar en la cuenta complementaria del activo
denominada Depreciación acumulada de mobiliario y equipo de oficina.
Ejemplo:
Supongamos que el valor original y la depreciación anual del mobiliario y equipo
de oficina, es el siguiente:
De acuerdo con los datos anteriores, el asiento de ajuste para registrar la
depreciación de Mobiliario y equipo de oficina, es el siguiente:
La depreciación no se abona directamente en la cuenta de Mobiliario y equipo de
oficina, pues si se hiciera su saldo resultaría evidentemente equivocado, ya que no se
tiene la absoluta certeza de que dicha depreciación sea realmente la sufrida, por ello el
abono se hace en la cuenta complementaria del activo denominada Depreciación
acumulada de mobiliario y equipo de oficina.
La cuenta de Depreciación acumulada de mobiliario y equipo de oficina, es de
naturaleza acreedora, aparece en el Balance general disminuyendo el saldo de la
cuenta de Mobiliario y equipo de oficina.
Véase a continuación la forma de presentar en Balance general la cuenta de
Depreciación acumulada de Mobiliario y equipo de oficina.
Cuenta de Equipo de cómputo electrónico. La depreciación del equipo de
cómputo electrónico se determina con el porcentaje que marca la Ley; se ajusta y se
presenta, en el Balance general, de igual forma que la de mobiliario y equipo de oficina.
Cuenta de Equipo de reparto. Si tenemos en cuenta que el equipo de reparto
está dedicado exclusivamente a la función de ventas, la depreciación que éste sufre se
carga en la cuenta de Gastos de venta, y se abona en la cuenta complementaria del
activo denominada Depreciación acumulada de equipo de reparto.
Tomemos como ejemplo el caso de una camioneta con valor original de $ 100 000.00.
Por el valor de la depreciación anual anterior, se debe hacer el siguiente asiento de
ajuste:
Se hace hincapié en que el valor de la depreciación calculada con el porcentaje
que fija la ley no se abona directamente en la cuenta de Equipo de reparto, pues si se
hiciera, su saldo resultaría evidentemente equivocado, ya que no se tiene la absoluta
certeza de que dicha depreciación realmente sea la sufrida; por ello, el abono se hace
en la cuenta complementaria del activo denominada Depreciación acumulada de equipo
de reparto.
La cuenta de Depreciación acumulada de equipo de reparto es de naturaleza
acreedora, aparece en el Balance general disminuyendo el saldo de la cuenta de
Equipo de reparto, en esta forma:
Cuenta de Terrenos. El valor original de los terrenos tiende a incrementarse con
el tiempo; el aumento lo originan diversos factores extraños al negocio, se pueden
mencionar las obras de urbanización, las construcciones circundantes, el aumento de
población, las líneas de transporte, etc.
No obstante que mediante valoraciones periódicas se puede determinar el
aumento de valor del terreno o terrenos de propiedad de la empresa, no es conveniente
aumentar su valor en libros, en virtud de que tal aumento se reflejaría en una utilidad no
percibida, la forma de registrar el aumento de valor de los terrenos sin que su importe
se encremente en libros, es la siguiente:
La cuenta de Superávit por revaluación de terrenos es cuenta complementaria
del activo, de naturaleza acreedora, aparece en el Balance general disminuyendo el
valor actual estimativo de la cuenta de Terrrenos, de esta forma:
Cuando la empresa venda el predio deberá saldar tanto la cuenta de terrenos
como la de Superávit por revaluación de terrenos.
Ejemplo:
La utilidad realmente percibida se abona en la cuenta de Otros gastos y
productos, puesto que se trata de un producto de naturaleza diferente a los que la
empresa obtiene de las operaciones que constituyen su actividad o giro principal.
En caso de que al terminar el ejercicio no se hubiere registrado la revaluación, al
momento de vender el terreno, se haría el siguiente asiento:
AJUSTES POR ACTIVO DIFERIDO
Como sabemos, el saldo de las cuentas del activo diferido está constituido por
gastos pagados por anticipado, sobre los cuales se tiene el derecho de recibir un
servicio aprovechable, tanto en el mismo ejercicio como en posteriores.
Ahora bien, la parte que se ajusta de cada una de ellas es la consumida,
utilizada o disfrutada durante el ejercicio.
Para facilitar su estudio, vamos a suponer que, al terminar el ejercicio, aparecen
con el siguiente saldo:
y que de ellos la parte consumida, utilizada o disfrutada, fue la siguiente:
El valor de la parte consumida, utilizada o disfrutada se carga en las cuentas de
Resultados que correspondan, para aumentar los gastos de operación, y se abona en la
cuenta que se ajusta para disminuir el activo diferido.
Para entender con mejor claridad, a continuación se presentan los ajustes
correspondientes a las cuentas anteriores:
Papelería y útiles. El valor de la parte consumida o utilizada de papelería se
debe cargar en las cuentas de Gastos de venta y de administración, en proporción al
consumo hecho por cada uno de los departamentos de la empresa, en nuestro caso
supongamos que el departamento de ventas consumió o utilizó $ 10 000.00 y el de
administración $ 30 000.00; por lo que respecta al abono, éste se debe hacer en la
cuenta de Papelería y útiles, para que quede con el saldo real que debe considerarse
como cargo diferido para el nuevo ejercicio.
De acuerdo con estos datos, el asiento de ajuste será:
Propaganda. El valor de la parte distribuida o publicada de propaganda se carga
en la cuenta de Gastos de venta, y se abona en la de Propaganda,, para que ésta
quede con el saldo real que debe considerarse como cargo diferido para el nuevo
ejercicio.
Primas de seguros. El valor de la parte transcurrida de las primas de seguros
se debe cargar en las cuentas de Gastos de venta y de administración, de acuerdo con
el valor de los bienes o valores asegurados en cada departamento, y abonar en la de
Primas de seguros para que en ella quede el saldo real que debe figurar como cargo
diferido para el nuevo ejercicio.
Para hacer el asiento de ajuste, vamos a suponer que, de la parte transcurrida
de las primas de seguros ($ 20 000.00) le corresponde el 80% al departamento de
ventas y el resto al de administración.
Rentas pagadas por anticipado. El valor correspondiente al tiempo transcurrido
de las rentas pagadas por anticipado se debe cargar en las cuentas de Gastos de venta
y de Gastos de administración, en proporción a la parte que ocupe cada uno de esos
departamentos de la empresa; por lo que se refiere al abono, éste se debe hacer en la
cuenta de Rentas pagadas por anticipado, para que en ella quede el saldo real que
debe considerarse como cargo diferido para el nuevo ejercicio.
En nuestro caso se va a suponer que el valor correspondiente al tiempo
transcurrido de las rentas es por $ 50 000.00, de los cuales corresponde el 60% a
gastos de venta, y el resto a gastos de administración.
Intereses pagados por anticipado. El valor de la parte transcurrida de los
intereses pagados por anticipado se debe cargar en la cuenta de Gastos y productos
financieros, y abonar en la de Intereses pagados por anticipado, para que en ella quede
el saldo real que debe considerarse como cargo diferido para el nuevo ejercicio.
Amortización. Es la aplicación a gasto de un activo diferido en proporción a su
valor y al tiempo estimado de vida.
Amortización anual. La amortización anual de un activo diferido se determina
dividiendo su valor original entre el número de ejercicios que se le estima de vida
probable, siempre y cuando se considere que al concluir su vida probable no tenga
ningún valor de desecho.
AJUSTES POR ACUMULACIÓN DE PASIVO
Los ajustes por acumulación de pasivo se hacen para que en el Balance general
aparezcan ciertas cantidades devengadas por terceras personas y aún no pagadas por
la empresa, no registradas a la fecha, pero si existentes como un pasivo.
Los principales valores de esa naturaleza a cargo de la empresa y no registrados
a la fecha del Balance provienen de los siguientes conceptos:
· Intereses por pagar
· Gastos pendientes de pago.
Intereses por pagar. Los intereses por pagar los producen, por lo regular, las
cuentas vencidas y no pagadas a los acreedores; su valor se debe cargar en la cuenta
de Gastos y productos financieros, y abonar en la de Acreedores diversos; el IVA que
causen dichos intereses se debe cargar en la cuenta de IVA acreditable, y abonar en
las propias cuentas de los acreedores.
Ejemplo:
Supongamos que, al terminar el ejercicio, se adeuda una letra de cambio por $
50 000.00 a favor de nuestro acreedor Ernesto Lara, vencida hace tres meses, sobre
los cuales la empresa tiene que pagar intereses moratorios del 5% mensual.
De acuerdo con los datos expuestos anteriormente, al terminar el ejercicio
existen intereses acumulados pendientes de pago por $ 7 500.00 e IVA por $ 1 125.00,
los cuales se registran por medio del siguiente asiento de ajuste:
Los interses por pagar a favor de proveedores y acreedores diversos también se
pueden abonar en una cuenta denominada Intereses por pagar, la cual aparece en el
Balance general en el grupo del Pasivo circulante o flotante.
Gastos pendientes de pago. Son todos aquellos gastos a cargo del negocio,
pendientes de pago a la fecha del Balance general; su valor se debe cargar en las
cuentas de gastos correspondientes, para que afecten los resultados del ejercicio, y
abonar en una cuenta denominada Gastos pendientes de pago; el IVA que causen los
gastos pendientes de pago se deben cargar en la cuenta de IVA acreditable, y abonar
en las propias cuentas de los acreedores.
Para facilitar su estudio se van a suponer los siguientes gastos de venta y de
administración a cargo de la empresa, pendientes de pago y no registrados al terminar
el ejercicio:
A continuación se presentan los asientos de ajuste correspondientes a los
conceptos anteriores.
Por los Sueldos Pendientes de Pago.
Por las rentas pendientes de pago.
Por el impuesto sobre productos del trabajo pendiente de pago.
Por las cuotas del seguro social pendientes de pago.
Por el servicio de luz pendiente de pago
.
Por el servicio telefónico pendiente de pago.
En lugar de la cuenta colectiva de gastos pendientes de pago, se puede llevar la
de Acreedores diversos, o establecer una cuenta particular para cada concepto; por
ejemplo, Sueldos por pagar, Rentas por pagar, Impuestos por pagar, etcétera.
La cuenta de Gastos pendientes de pago o la que se haya abierto en su lugar se
debe cargar una vez que se haga el pago respectivo.
La cuenta de Gastos pendientes de pago aparece en el Balance general en el
grupo del Pasivo circulante o flotante.
AJUSTES POR PASIVO DIFERIDO
Como sabemos el saldo de las cuentas del Pasivo diferido representa productos
cobrados por anticipado, por lo cual se tiene la obligación de proporcionar un servicio,
tanto en el mismo ejercicio como en posteriores.
Ahora bien, la parte que de cada una de las cuentas del Pasivo diferido se ajusta
es la ganada por la empresa durante el ejercicio.
Para facilitar su estudio, vamos a suponer que, al terminar el ejercicio, aparecen
con el siguiente saldo:
· Rentas cobradas por anticipado $ 120 000.00
· Intereses cobrados por anticipado 40 000.00
y que de ellas la parte ganada durante el ejercicio fue la siguiente:
· Rentas cobradas por anticipado $ 80 000.00
· Intereses cobrados por anticipado 30 000.00
El valor de la parte ganada se carga en la cuenta que se ajusta, con el propósito
de disminuir el pasivo, y se abona en las cuentas de resultados correspondientes, con
la finalidad de aumentar las utilidades o ingresos.
Para entender con mejor claridad a continuación se incluyen los asientos de
ajuste correspondientes a las cuentas anteriores:
Rentas cobradas por anticipado. El valor de la parte ganada de dichas rentas
se carga en la propia cuenta de Rentas cobradas por anticipado, y se abona en la de
Otros gastos y productos.
Intereses cobrados por anticipado. El valor de la parte ganada
correspondiente al tiempo transcurrido de los Intereses cobrados por anticipado se
carga en la propia cuenta de Intereses cobrados por anticipado, y se abona en la
cuenta de gastos y productos financieros.
Recuperado de :
http://ual.dyndns.org/Biblioteca/Contabilidad/Pdf/Unidad_15.pdf
